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資源綜合利用企業,留抵退稅還是即征即退?如何選擇有講究

  你知道嗎?北京第二十四屆冬季奧林匹克運動會貫穿全程的低碳理念,主要體現在冬奧會場館和基礎設施的建設、運維過程中。當然,這離不開一些資源綜合利用企業積極參與。對這些企業來說,其踐行綠色低碳發展理念、不斷創新業務的背后,也離不開資源綜合利用增值稅即征..

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資源綜合利用企業,留抵退稅還是即征即退?如何選擇有講究

發布時間:2024-01-13 熱度:

  你知道嗎?北京第二十四屆冬季奧林匹克運動會貫穿全程的低碳理念,主要體現在冬奧會場館和基礎設施的建設、運維過程中。當然,這離不開一些資源綜合利用企業積極參與。對這些企業來說,其踐行綠色低碳發展理念、不斷創新業務的背后,也離不開資源綜合利用增值稅即征即退、增值稅增量留抵退稅等政策的有力支持。

  案例:資源綜合利用企業符合留抵退稅條件

  A公司成立于2019年5月,是一家從事新型墻體材料生產的增值稅一般納稅人,因籌建期購置生產設備、裝修生產車間,前期形成增值稅留抵稅額。同時,A公司是一家資源綜合利用企業,符合適用資源綜合利用增值稅即征即退政策的條件。2019年12月,A公司首次符合增值稅增量留抵退稅條件,進項構成比例為100%,期末留抵稅額為430萬元。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加的影響。

  政策規定

  即征即退與留抵退稅只能“二選一”

  根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)第八條、《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)第一條的規定,享受增量留抵退稅的前提條件之一是:自2019年4月1日起,未享受過即征即退、先征后返(退)政策。

  同時,《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第2號)第六條規定,納稅人按照39號公告、《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)規定,取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

  換句話說,對A公司這類資源綜合利用企業來說,資源綜合利用增值稅即征即退優惠政策與增值稅增量留抵退稅政策,企業只能選擇適用其中一個。那么,A公司究竟是應該選擇享受資源綜合利用增值稅即征即退優惠,還是申請退還增量留抵稅額呢?

  1、方案一:選擇適用資源綜合利用增值稅即征即退政策

  A公司可享受資源綜合利用增值稅即征即退優惠政策。通過數據測算,由于A公司籌建期形成增值稅留抵稅額。從正式投入生產經營產生收入起,至2020年9月,這些留抵稅額才被全部消化;2020年10月起,A公司開始產生增值稅應納稅額,即可申請即征即退。

  這種情況下,A公司在2019年12月~2021年12月共需要繳納增值稅602萬元,可退還增值稅602×70%=421.4(萬元),實際繳納增值稅602-421.4=180.6(萬元)。

  選擇這一方案的優點是,A公司如果在后續生產經營過程中,存在實際入庫的增值稅款,可申請退還,長期來看有利于降低企業的實際稅負率;缺點是可能造成企業前期增值稅留抵稅額的閑置,企業資金的使用效率相對較低,資金緊缺時不利于降低融資成本。

  2、方案二:選擇申請增值稅增量留抵退稅

  A公司符合增值稅增量留抵退稅條件的時間分別為2019年12月、2020年6月,可退還的留抵稅額分別為258萬元、8.4萬元。

  這種情況下,A公司如果選擇適用增值稅增量留抵退稅政策,2019年12月~2021年12月共需繳納增值稅868.4萬元,可取得留抵退稅款266.4萬元,實際繳納增值稅868.4-266.4=602(萬元)。

  選擇這一方案的優點是,A公司能夠充分消化前期產生的增值稅留抵稅額,提高資金使用效率,資金緊缺時可緩解融資壓力,降低企業的融資成本;缺點是,企業一旦選擇適用增量留抵退稅政策,將無法再享受即征即退政策,后續生產經營過程中如果產生入庫稅款,實際稅負率可能相對較高。

  分析決策:充分考慮對現金流的影響

  通過比較,2019年12月~2021年12月,A公司存在銀行貸款的情況下,如果選擇留抵退稅,以貸款月利率0.7%計算,雖可以節約融資成本16.33萬元,但比適用資源綜合利用增值稅即征即退優惠多繳納增值稅602-180.6=421.4(萬元)。綜合來看,不考慮貨幣時間價值的情況下,2019年~2021年,選擇方案一可增加企業稅前利潤405.07(421.4-16.33)萬元,故應選擇方案一。

  部分生產企業因籌建期購建不動產及生產設備,面臨資金的流動性緊缺的問題,同時還會形成金額較高的增值稅留抵稅額。對這些企業來說,申請留抵退稅,無疑解了企業燃眉之急,能夠在降低融資成本的同時,提高資金使用效率。

  但需要注意的是,按照現行稅收政策的規定,已取得增值稅留抵退稅款的,不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。從長期來看,一家正常生產經營的企業,銷項稅額一般會大于進項稅額,因此,企業還是應該結合自身實際情況,提前做好測算,做好方案設計。特別是對退稅比例較高的資源綜合利用企業來說,在選擇適用增值稅增量留抵退稅政策時,不僅要考慮取得退稅款的當期現金流情況,還應綜合考量后期的資金流。



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