01、問：納稅人享受集成電路、工業母機、先進制造業企業增值稅加計抵減政策(以下簡稱三項加計抵減政策)，是否要向稅務部門提交聲明?

　　答：《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)規定，符合規定的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。

　　不同于生產、生活性服務業增值稅加計抵減政策，三項加計抵減政策均采取清單管理，清單由工信部門牽頭制定。清單內的納稅人進行納稅申報時，系統會彈出相關提示，引導納稅人申報享受對應的加計抵減政策，納稅人無需再提交相關聲明。

　　02、問：由于不再符合政策條件而退出三項加計抵減政策清單的企業，前期符合政策條件時已計提但尚未抵減完畢結余的加計抵減額應當如何處理?

　　答：納稅人不再符合政策條件時，結余的加計抵減額可以繼續抵減。

　　03、問：享受三項加計抵減政策的納稅人，注銷時結余的加計抵減額如何處理?

　　答：納稅人注銷，結余的加計抵減額停止抵減。

　　04、問：企業A屬于三項加計抵減政策納稅人，被合并至企業B，企業A辦理了注銷手續，其結余的加計抵減額能否參照《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》(2012年第55號)的有關規定，結轉至企業B繼續抵減?

　　答：《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》(2012年第55號)規定：“增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。”上述規定是考慮到留抵稅額是納稅人負擔的尚未抵扣的進項稅額，抵扣是納稅人應有的權利，但加計抵減額是根據可抵扣進項稅額的一定比例計算的，用于抵減應納稅額的額度，不屬于進項稅額，而是符合條件的納稅人才能享受的優惠，不能參照上述規定執行。因此，企業A結余的加計抵減額不能結轉至企業B繼續抵減。

　　05、問：企業A屬于三項加計抵減政策納稅人，重組后分立為企業A和企業B，請問企業A結余的加計抵減額能否結轉或部分結轉至企業B抵減?

　　答：企業A結余的加計抵減額，應由企業A繼續抵減，不能結轉或部分結轉至分立后新成立的企業B抵減。如果企業B符合加計抵減政策規定，應按照本企業可抵扣進項稅額自行計提加計抵減額。

　　06、問：三項加計抵減政策均自2023年1月起執行，清單發布后，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，是否需要逐月調整申報表，并退還前期已繳納稅款?

　　答：《財政部?稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》(2023年第43號)、《財政部 稅務總局關于集成電路企業增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕17號)及《財政部 稅務總局關于工業母機企業增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕25號)等文件(以下簡稱43號公告等文件)規定，適用加計抵減政策的企業，“可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”。納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調整以前的申報表。

　　07、問：適用三項加計抵減政策的企業，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，應該如何進行申報?

　　答：43號公告等文件規定，適用加計抵減政策的企業，“可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”。納稅人申報時，應將計提的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發生額”中。

　　08、問：適用三項加計抵減政策的企業在2023年1月1日前取得的增值稅專用發票，在2023年1月1日后勾選抵扣，其對應的進項稅額能否計提加計抵減額?

　　答：可以。納稅人在2023年1月1日至2027年12月31日之間申報抵扣的進項稅額，可按規定計提加計抵減額，但不包括2022年12月31日以前取得并抵扣的異常扣稅憑證，已作進項稅額轉出，又于2023年1月1日以后解除異常并轉入的進項稅額。

　　09、問：企業A已經開始享受先進制造業加計抵減政策，后期又被工信部門列入工業母機企業清單，是否可以選擇停止享受先進制造業加計抵減政策，而申請享受工業母機加計抵減政策?工業母機加計抵減政策加計15%，如企業A前期已按先進制造業的5%計提加計抵減額，能否對差額部分進行補充計提?

　　答：納稅人同時符合三項加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。企業A先適用先進制造業加計抵減政策，后期可選擇停止享受該政策，改為選擇工業母機加計抵減政策，前期未計提的差額部分可以一次性補充計提。

　　10、問：按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，是否可以計提加計抵減額?

　　答：不可以。只有當期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。

　　11、問：適用集成電路、工業母機、先進制造業企業增值稅加計抵減政策(以下簡稱三項加計抵減政策)的企業既有一般計稅方法的銷售額，也有簡易計稅方法的銷售額，其簡易計稅方法對應的應納稅額能否抵減加計抵減額?

　　答：加計抵減額只可以抵減一般計稅方法對應的應納稅額。簡易計稅方法對應的應納稅額，不可以抵減加計抵減額。

　　12、問：適用三項加計抵減政策的企業A同時還符合即征即退政策條件，能否同時享受加計抵減政策和即征即退政策?

　　答：《財政部?稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》(2023年第43號)、《財政部 稅務總局關于集成電路企業增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕17號)及《財政部 稅務總局關于工業母機企業增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕25號)等文件(以下簡稱43號公告等文件)規定，納稅人同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告等文件僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策，納稅人可以同時享受加計抵減政策和即征即退政策。

　　13、問：先進制造業企業A為農產品深加工企業，能否同時享受先進制造業加計抵減政策和農產品加計抵扣政策?

　　答：43號公告規定，先進制造業企業同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告中僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策。農產品加計抵扣政策是指企業從事農產品深加工業務，購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，可加計一個百分點，按照10%扣除率計算抵扣進項稅額，不屬于加計抵減政策，納稅人可以同時享受先進制造業加計抵減政策和農產品加計抵扣政策。

　　14、問：企業A已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，在計提加計抵減額時如何處理?形成了負數怎么申報?

　　答：43號公告等文件規定，“按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”納稅人在申報時，應將調減的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第3列“本期調減額”中。按規定調減加計抵減額后，形成的可抵減額負數，應填寫在第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運算，可抵減額負數計入當期“期末余額”欄中。

　　15、問：適用三項加計抵減政策的企業，能否申請享受留抵退稅?

　　答：加計抵減額是根據可抵扣進項稅額的一定比例計算的，用于抵減應納稅額的額度，并不是納稅人的進項稅額，不會影響納稅人的留抵稅額。符合現行留抵退稅政策條件的納稅人，無論是否享受過加計抵減政策，均可申請辦理留抵退稅。

　　16、問：享受三項加計抵減政策的納稅人，發生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅(以下簡稱“留抵抵欠”)后，相應的進項稅額轉出是否需要調減加計抵減額?

　　答：43號公告等文件規定，“按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”

　　納稅人的留抵稅額，是按規定可抵扣但尚未抵扣完的進項稅額，不屬于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。因此，適用三項加計抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進項稅額轉出時，不需要調減加計抵減額。

　　17、問：納稅人適用免稅政策、簡易計稅政策對應的進項稅額，應在申報加計抵減時的本期發生額中直接扣減，還是通過本期調減額方式調減?

　　答：43號公告等文件規定，“按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”納稅人適用免稅政策、簡易計稅政策對應的進項稅額，屬于按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應直接在進項稅額中扣減后再計提加計抵減額，并填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發生額”。如相應進項稅額已抵扣，又通過進項稅額轉出欄次轉出，在抵扣時應按照抵扣的進項稅額計提加計抵減額，并填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發生額”;在進項稅額轉出時，通過“二、加計抵減情況”第3列“本期調減額”調減。

　　18、問：43號公告等文件明確，出口貨物勞務不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。對于出口視同內銷征稅、出口應征稅、出口適用零稅率的貨物對應的進項稅額，能否計提加計抵減額?

　　答：43號公告等文件提到的出口貨物勞務，并未區分是否征稅，出口視同內銷征稅、出口應征稅、出口適用零稅率的貨物均為出口貨物，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

　　19、問：43號公告等文件明確,加計抵減企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。某納稅人2023年11月底被工信部門納入先進制造業清單，12月申報時能否按照1-11月合計銷售額計算不得計提加計抵減額的進項稅額，還是必須逐月計算?

　　答：三項加計抵減政策采用清單制，每年清單發布均可能存在追溯執行的情況。納稅人可在確定適用加計抵減政策的當期，將前期未計算的不得計提加計抵減額的進項稅額，按照當年1月至當期累計銷售額比例一并計算。后續納稅人按月申報享受加計抵減政策，應按當月銷售額比例計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

　　20、問：43號公告等文件明確加計抵減企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。上述公式中當期全部銷售額是否包含出口免稅銷售額、其他免稅銷售額、簡易計稅銷售額等?

　　答：《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號)中規定，加計抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開發票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。

　　21、問：納稅人2023年適用三項加計抵減政策，2024年由于不符合條件不再享受三項加計抵減政策，如果納稅人2023年已計提加計抵減額的進項稅額在2024年發生進項稅額轉出，納稅人還需要相應調減加計抵減額嗎?

　　答：納稅人由于不符合條件不再享受三項加計抵減政策，不能繼續計提加計抵減額，但結余的加計抵減額仍可繼續抵減;已計提加計抵減額的進項稅額發生進項稅額轉出時，應相應調減加計抵減額，如結余的加計抵減額不足以調減，則需按規定補征相應稅款。

　　來源：國家稅務總局

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