隨著“一帶一路”倡議的深入推進，中國“走出去”納稅人步伐明顯加快，對外投資規模和質量日益提升。為幫助對外投資者了解和熟悉美國的投資環境及相關稅收政策，北京市稅務局加強北京“稅路通”跨境服務品牌建設，推出中國居民赴美國投資稅收系列錦囊，內容涵蓋美國經濟概況、稅收制度、稅收征收和管理制度、特別納稅調整政策、中美稅收協定及相互協商程序、在美國投資可能存在的稅收風險等六個方面，助力納稅人更好地對外投資經營。(本期為第二期)

　　美國稅收制度

　　美國現行稅制體系與聯邦制相適應，由聯邦、州和地方三級構成。美國聯邦稅以個人所得稅和企業所得稅為其主要收入來源，州稅以銷售與使用稅為其主要收入來源，地方稅以財產稅為其主要收入來源。聯邦稅由聯邦政府立法和執行，州稅由州政府立法，地方稅由地方政府立法，形成統一的聯邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。各級政府都有自己的稅收管理機構，互相之間為相互合作配合的關系。美國主要稅制體系如下圖所示：

　　圖1 美國主要稅制體系

　　一、企業所得稅

　　美國企業所得稅是對美國居民企業的全球所得和美國非居民企業來源于美國境內的所得所征收的一種所得稅，分聯邦、州和地方三級征收。

　　(一)居民企業

　　美國聯邦稅法所規定的居民企業，指根據美國50個州的其中一個或哥倫比亞特區的法律而成立，并在各州(特區)政府注冊設立的企業，包括公司、社會組織、股份公司、保險公司和合伙制企業。美國居民企業取得的來源于全球的幾乎所有形式的收入，在減去允許稅前扣除的折舊額、攤銷額、成本費用、損失和其他特定項目后的余額，為應納稅所得額。美國聯邦企業所得稅現為21%的統一比例稅率，適用2017年12月31日后所產生的應稅收入。同時，美國各州(除不征州企業所得稅的州外)規定了從0%至9%不等的州企業所得稅率。稅收優惠主要為一般商業抵免、研發支出稅收抵免和其他稅收抵免。

　　(二)非居民企業

　　根據外國法律成立，并通過外國政府注冊的企業，不論其是否在美國開展經營活動或擁有財產，即使股權的全部或部分為美國企業或個人所持有，都屬于美國聯邦稅法規定的非居民企業。非居民企業取得的來源于美國但與其在美國的貿易及經營活動無實際聯系的收入，需按30%的稅率繳納企業所得稅，通常采用由美國付款方進行代扣代繳的預提稅形式。針對與美國簽有雙邊稅收協定的國家的非居民企業，若滿足相關條件，該企業可享受低于30%的優惠預提所得稅率。

　　二、個人所得稅

　　(一)居民納稅人

　　對于美國居民納稅人，應稅所得包括工資薪金所得、資本利得、股權薪酬、經營收入、股息收入、租賃收入等。美國稅法規定，雇主提供給雇員的某些額外福利在滿足相關要求的情況下屬于不征稅所得。常見的免稅收入包括贈與、繼承、市政債券利息等收入。美國公民以及居民外國人需要就全球收入按照10%到37%的累進稅率在美國繳納聯邦個人所得稅。稅收優惠主要包括總收入的調整扣除和稅收抵免。美國個人所得稅的稅前扣除有列舉扣除法和標準扣除法兩種，納稅人可以選擇其一適用。

　　應納稅額的計算方法如下：

　　應納稅所得額=總收入-調整扣除-稅前扣除(列舉扣除和標準扣除兩者中較大者)-符合條件的商業經營支出扣除

　　應納稅額=應納稅所得額×對應的累進稅率

　　(二)非居民納稅人

　　非居民納稅人需要就其來源于美國的收入申報繳納美國個人所得稅。非居民納稅人應稅收入包括以下兩類：(1)與美國經營活動有實際聯系的收入;(2)不與在美國經營活動有實際聯系的投資所得。非居民納稅人需要就其來源于美國境內的與在美國經營活動有實際聯系的收入按照10%到37%(適用于2023年納稅年度)的累進稅率繳納聯邦個人所得稅，并就其來源于美國的投資收入(如股息、利息或租金等)按照30%的稅率繳納聯邦預提所得稅。

　　應納稅額的計算方法如下：

　　應納稅所得額=與美國經營活動有實際聯系的總收入-調整扣除-列舉扣除-符合條件的商業經營支出扣除

　　應納稅額=應納稅所得額×對應的累進稅率+投資所得×30%或稅收協定規定的固定稅率

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